Он отменяет режим налогообложения по репатриации (remittance basis) для новых доходов и прироста капитала, вводит четырёхлетнее освобождение от налога для новых резидентов (режим 4-year FIG) и закрепляет, что долгосрочные резиденты остаются налоговыми резидентами Великобритании для целей налога на наследство в отношении своего мирового имущества. Ниже приведён краткий обзор системы.
Налоговая служба Великобритании (HMRC) выпустила детальные разъяснения, которые следует изучать вместе с законом. Ниже — обобщение ключевых правил и методов для разных групп налогоплательщиков.
Они не могут применять режим 4-year FIG, но могут легально репатриировать офшорные средства, полученные до 2025 года, двумя способами.
Первый — временный режим репатриации (TRF), позволяющий ввозить средства по фиксированной ставке 12 % в 2025/26 и 2026/27, с ростом до 15 % в 2027/28. Второй способ — инвестиции по программе Business Investment Relief (BIR). Он позволяет использовать офшорные доходы и прирост капитала, полученные до 6 апреля 2025 года, для инвестиций в британские операционные компании, включая те, что занимаются недвижимостью. Средства должны поступить получателю в течение 45 дней, а сама инвестиция — до 5 апреля 2028 года. Возможны как акции, так и коммерческие займы.
Важно, чтобы структура не преследовала выгоду для инвестора, но рыночная доходность разрешена — например, дивиденды и зарплата с уплатой налога. Для крупных или нестандартных сделок можно запросить официальное одобрение HMRC (statutory clearance), которое обычно выдается в течение 30 дней.
BIR можно совмещать с инвестиционными схемами EIS и SEIS, позволяющими дополнительно без налога репатриировать офшорные доходы. В зависимости от схемы, это даёт налоговые льготы в размере 30 % или 50 % от суммы инвестиций, а после трёх лет — возможность безналоговой продажи акций.
Для покрытия повседневных расходов разрешается брать заём — желательно у неаффилированного лица. Проценты и основную сумму нужно выплачивать из средств, по которым уже уплачен налог, или из чистого капитала. Иначе в счёт погашения могут быть засчитаны не репатриированные доходы и обложены налогом. При обеспечении займа залогом должен выступать актив, купленный за счёт чистого капитала.
Если кредитор находится в стране без соглашения об избежании двойного налогообложения с Великобританией, удерживается налог по ставке 20 %, если только заём не оформлен как глубоко дисконтированная ценная бумага. Возможна отсрочка выплаты процентов до 10 лет — например, после утраты резидентства.
Также есть механизмы отсрочки налогообложения. Один из них — вложения в офшорные нерепортирующие фонды. Налог возникает только при продаже доли, и применяется повышенная ставка налога на доход (до 45 %). Другой способ — страховые накопительные полисы за рубежом. Доходы накапливаются внутри полиса и не облагаются налогом до момента выплат. Можно ежегодно получать до 5 % инвестированной суммы без налога.
Обе схемы позволяют вывести средства после утраты резидентства, но действуют правила временного отсутствия в стране: чтобы избежать налога, необходимо отсутствовать не менее пяти лет.
Они могут ежегодно заявлять об освобождении от налога на зарубежные доходы и прирост капитала, подавая при этом полное раскрытие. Тем, кто получает доходы от работы за рубежом, доступна льгота OWR, но она ограничена меньшей из двух сумм: 30 % зарубежного дохода или 300 000 фунтов.
Сотрудники и акционеры иностранных компаний должны учитывать, что HMRC может признать такую компанию британским налоговым резидентом, если управление и контроль осуществляется из Великобритании. Тогда её доходы не освобождаются от налогообложения.
Также действует правило TOAA, аналогичное CFC, — оно пока не применяется в течение четырёх лет, но вступает в силу после этого. Поэтому рекомендуется уже сейчас привести деятельность компании в соответствие с критериями защиты от обвинений в уклонении.
Они автоматически попадают под британский налог на наследство в отношении всех активов, включая трасты, при условии, что останутся резидентами в 2025–2026 году. Ответственность сохраняется минимум три года после утраты резидентства. Поэтому им может быть выгодно заранее покинуть Великобританию и не становиться налоговыми резидентами в этот период.
Если покинуть страну весной 2025 года и не находиться в Великобритании до 5 апреля 2026 года, можно сохранить нерезидентный статус за весь налоговый год. Однако даже при разбиении налогового года и освобождении от налога на доходы и прирост капитала, остаётся риск налога на наследство в течение трёх лет.
Статутный тест резидентства включает три части: автоматические тесты нерезидентства, автоматические тесты резидентства и тест достаточных связей. Наиболее безопасный путь — соответствовать критериям полной занятости за границей: в среднем 35 часов работы в неделю в течение 12 месяцев, менее 31 рабочего дня в Великобритании и менее 91 дня пребывания в стране. Важны фактические доказательства занятости — переписка, отчёты о звонках, учёт рабочего времени. Желательно, чтобы договор прямо предусматривал работу за рубежом.
Даже с семьёй и жильём в Великобритании можно сохранить нерезидентный статус, если соблюдены ограничения по числу дней.
Налогоплательщики, не соответствующие этим критериям, должны избегать автоматического теста резидентства, связанного с домом в Великобритании. Он действует, если у лица есть жильё в Великобритании, где оно проводит 30 и более дней, и при этом не имеет постоянного дома за границей.
Если за границей используются только временные квартиры или отели, они не считаются постоянным жильём, и британская недвижимость автоматически делает лицо резидентом.
Другой тест предполагает полную занятость в Великобритании, но им редко пользуются при планировании отъезда.
HMRC тщательно анализирует как британское, так и зарубежное жильё, включая доступность и характер проживания.
Если автоматические тесты не применимы, вступает в силу тест достаточных связей: семья, жильё, количество дней, проведённых ранее в Великобритании, и сравнительное количество дней в других странах. Особое внимание стоит уделить последнему критерию — country tie. Он действует, если лицо после выезда не проводит в другой стране больше дней, чем в Великобритании. Например, при 44 днях в Великобритании нужно провести минимум 45 дней в другой стране.
Эти правила формируют разные стратегии. Пользователи remittance basis должны решить, как репатриировать старые доходы и стоит ли сохранять резидентство с точки зрения налога на наследство. Новые резиденты получают четырёхлетнюю льготу, но должны заранее готовиться к её окончанию. Те, кто планирует уехать, должны тщательно следить за тестами резидентства и документально подтверждать статус нерезидента.
Оставьте свои контактные данные, и наш специалист свяжется с вами в кратчайшие сроки